Облік та оцінка основних засобів

Показники оцінки основних засобів мають ключове значення при аналізі господарської діяльності будь-якої компанії. Це обумовлено тим, що ОС виступають в якості одного з найважливіших виробничих факторів.

Загальні відомості

Формування відносин в умовах ринку передбачає конкуренцію між різними виробниками. Переможцями в цій боротьбі стають ті, хто найбільш раціонально використовує наявні в розпорядженні кошти. Безсумнівно, для нормального функціонування будь-якої компанії необхідно мати певні джерела ресурсів. На основних виробничих засобах базується робота підприємства. До цих фондів відносять устаткування, машини, споруди, будівлі та інші об'єкти, що беруть участь у виробничих операціях. Якщо їх не буде, компанія не зможе здійснювати свою діяльність взагалі. Підприємство повинно мати чітке уявлення про кожен об'єкт та елемент, що входить до складу основних засобів, про особливості їх морального та фізичного зносу та фактори, що впливають на їх експлуатацію. Ця інформація важлива при прийнятті різноманітних управлінських рішень. Крім цього, вона дозволяє виявити способи найбільш раціонального застосування виробничих потужностей. Грамотна оцінка ефективності використання основних засобів сприяє зниженню витрат і збільшення продуктивності.

Завдання компанії

На кожному виробництві повинні здійснюватися облік і оцінка основних засобів. Від того, наскільки вірно відображені операції з ОС, залежатиме достовірність інформації в звітності. В цілях бухгалтерського обліку компанія повинна:

Своєчасно відображати в регістрах і здійснювати документальне оформлення надходження ОЗ, їх внутрішнього руху та вибуття з виробництва.

Правильно обчислювати і фіксувати суми зносу.

Точно визначати результати в процесі ліквідації ОЗ.

Здійснювати контроль над витратами на ремонт ОЗ, їх зберіганням і експлуатацією.

Поняття та оцінка основних засобів

ОС вважається частину майна компанії, яка застосовується при виробництві виробів, надання послуг або виконання робіт, а також управління фірмою протягом більше 12-ти місяців, або протягом операційного циклу, що триває більше року. До цієї категорії не відносять малоцінні та швидкозношувані об'єкти, вартість яких менше 30 МРОТ. Правила контролю над переміщенням ОС і документального їх оформлення встановлені ПБУ 6/01. Для прийняття до обліку основних засобів необхідно виконання таких умов, як:

Експлуатація ОС у виробництві товару, надання послуги або виконання роботи, а також для управлінських потреб компанії.

Застосування протягом тривалого періоду, тривалість якого більше 12 міс.

Наявність здатності приносити економічну вигоду компанії в майбутні періоди.

Ще одним важливим умовою виступає те, що підприємство не повинно припускати подальший продаж основних засобів. Періодом корисної експлуатації вважається термін, протягом якого активи приносять дохід. Для деяких категорій ОС цей проміжок визначається згідно з кількістю товару або обсягом робіт/послуг у натуральному вираженні. Для організації урахування значення мають наступні фактори:

Класифікація ОС.

Принципи та види оцінки основних засобів.

Одиниці, які будуть застосовуватися в розрахунках.

Форми первинної документації та регістрів.

Класифікація ОС

На підприємствах застосовується типове розділення основних засобів. Відповідно до цієї класифікацією, ОЗ групуються за:

Галузях.

Призначенням. За цією ознакою виділяють виробничі ОЗ основної та додаткової діяльності, а також невиробничі активи.

Приналежності.

Типами.

Характером експлуатації.

На підставі даних класифікації за галузевою ознакою проводиться оцінка вартості основних засобів у кожному секторі.

Тип ОС

За цією ознакою основні засоби поділяються на:

Будівлі і споруди.

Силові і робочі машини, обладнання.

Регулюючі та вимірювальні пристрої і прилади.

Обчислювальну техніку.

Транспортні засоби.

Господарський та виробничий інвентар, інструменти.

Племінний, продуктивна і робоча худоба.

Внутрішньогосподарські дороги.

Багаторічні насадження та інше.

Поділ основних засобів на типи формує базу для аналітичного обліку. У складі ОС також присутні капвкладення на поліпшення земель і в орендовані об'єкти активів.

Оцінка основних засобів підприємства

Існує кілька варіантів її виконання. При обліку використовується відновлювальна, залишкова та первісна вартість основних засобів. У документах, як правило, використовується другий показник. Зазначені види оцінки основних засобів здійснюються для об'єктів:

Виготовлені на власному виробництві, придбаних за плату у інших осіб у відповідності з фактичними витратами з придбання або зведення, в тому числі витратами по установці, монтажу, доставки.

Внесених учасниками в рахунок внесків у статутний фонд на підставі домовленості.

Одержаних безоплатно від інших осіб та інших неврахованих об'єктів за ринковою ціною на дату оприбуткування.

Придбаних на підставі договорів, які передбачають негрошову оплату, за вартістю цінностей, що підлягають передачі або переданих підприємством. В якості показника при розрахунку приймається сума, яку в звичайних умовах компанія використовує для визначення ст-ти аналогічних активів.

Формування витрат

Оцінка основних засобів здійснюється з урахуванням фактичних витрат на їх спорудження та придбання. Ці витрати збільшуються або зменшуються за сумовими різницями, що виникають в ситуаціях, коли оплата здійснюється в рублях в розмірі, еквівалентному виплати у валюті. У фактичні витрати не входять загальногосподарські та аналогічні витрати, крім тих випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням активів. Вартість ОЗ, по якій вони були прийняті до обліку, зміні не підлягає, за винятком обставин, передбачених у законодавстві. Коригування допускається при дообладнання, добудови, часткової ліквідації, реконструкції або в тих випадках, якщо проводиться повторна оцінка основних засобів.

Відновна вартість

З плином часу первісні показники починають відхилятися від значень аналогічних активів, які зводяться або купуються в сучасних умовах. Щоб усунути цю невідповідність, проводиться періодична повторна оцінка основних засобів. В ході неї визначається відновна ст-сть. Вона являє собою показник відтворення ОЗ в сучасних умовах. З 1-го січня 1999-го року компанії можуть здійснювати часткову або повну переоцінку основних засобів. Однак ця операція повинна проводитися не частіше разу на рік. Для реалізації цього завдання використовують такі методи оцінки основних засобів, як індексація і прямий перерахунок. Для цього застосовуються ринкові показники, підтверджені документально. Перевищення уцінки над сумою дооцінки, яка зарахована в додатковий капітал при проведенні розрахункових процедур в попередні періоди, включається в рахунок збитків та прибутків. Об'єкти ОС можуть вибути з виробництва. В цьому випадку сума дооцінки переноситься на нерозподілений прибуток. Для цього до рах. 01 можна відкрити відповідний субрахунок. У дебет вносять вартість вибулого об'єкта. У кредит включається сума накопиченої амортизації. Зазначені методи оцінки основних засобів дозволяють отримати дані, які застосовуються в цілях оподаткування.

Застосовуються параметри

В якості одиниці обліку виступає інвентарний об'єкт. Їм вважається закінчений предмет, пристрій або комплекс деталей з усіма приладдям і пристосуваннями, в сукупності виконують одну функцію. У кожного об'єкта є свій інвентарний номер. Він зберігається протягом усього часу експлуатації, знаходження на консервації або в запасі.

Аналітична статистика

Оцінка використання основних засобів здійснюється за місцями їх застосування. Вона проводиться для отримання даних про наявність і переміщення ОС. У всіх компаніях дана процедура організовується за єдиною схемою. Оцінка стану основних засобів здійснюється за класифікаційними категоріями. Надходження об'єктів оформляється відповідним актом. Цей документ складається двома сторонами: приймаючої і передавальної. У компанії повинна бути створена відповідна комісія. У неї входять:

Головний механік.

Начальник того підрозділу, в якому буде здійснюватися експлуатація ОС.

Матеріально відповідальні співробітники, що забезпечують схоронність об'єкта.

Прийняті об'єкти

Оцінка основних засобів здійснюється щодо:

Будівель.

Споруд.

Передавальних пристроїв.

Силових машин і обладнання.

Транспортних засобів.

Робочих машин і обладнання.

Інвентарю та інструментів.

В акті приймання-передачі повинні бути:

Найменування об'єкта.

Паспортні дані.

Місце експлуатації.

Заводський номер.

Дата спорудження і введення в експлуатацію.

Первісна вартість.

Інвентарний номер.

Сума зносу.

Амортизаційна норма на повне відновлення.

Найменування постачальника.

Джерело фінансування або придбання.

Документальне оформлення

Бухгалтерія доповнює акт із зазначенням записом кореспонденції рахунків, що виникає при здійсненні приймання-передачі. Згідно з відомостями документа складається інвентарна картка. Вона виступає як регістр аналітичного обліку коштів. Наявність карток забезпечує можливість встановлення наявності ОЗ за кожної класифікаційної категорії і окремо по об'єктах, місцях їх знаходження та джерел придбання. В регістри вносять всі реквізити, що містяться в акті, в тому числі і характеристики найважливіших і приладдя пристосувань. У процесі експлуатації у картку заносять дати і суми виконаних капремонтів, реконструкції, модернізації, руху всередині виробництва, причину і час вибуття. При проведенні повторної оцінки ОС відновну вартість відображають у розділі "Модернізація, реконструкція". При невеликій кількості активів операції з ними фіксуються в інвентарній книзі.

Надходження та експлуатація

При створенні компанії власники вирішують питання щодо укомплектування виробництва ОС. Якщо в установчих документах передбачається їх внесення в статутний капітал, то вони переходять до підприємства. У процесі діяльності компанія поповнює свої активи для заміни застарілих, зношених об'єктів або з інших причин. Збільшення ОС повинно відображатися в документації. Порядок, за яким це здійснюється, буде залежати від того, на яких умовах і яким чином вони були отримані. Надходження ОЗ може бути за рахунок:

Капвкладень.

Покупки у інших компаній.

Одержання безоплатно.

Субсидій місцевих і федеральних органів.

Внесення в якості внеску.

Отримання в оренду.

Оприбуткування надлишків, виявлених при інвентаризації.

По ділянках експлуатації оцінка та облік ОЗ здійснюються в інвентарних списках. У них вносять короткі відомості про кожному об'єкті. Кожен місяць підсумкову інформацію з інвентарних карток переносять в облікові. Останні відображають відомості по руху ОЗ. Їх ведуть у розрізі груп активів. Картки обліку застосовують замість аналітичних відомостей по рах. "Основні засоби". У зв'язку з цим загальний підсумок за ним звіряється за результатами синтетичної статистики цього рахунку.

Вибуття

Для його документального оформлення повинна бути проведена оцінка ефективності основних засобів. У числі можливих причин вибуття ОС можна відзначити наступні:

Непридатність до подальшої експлуатації через неможливість виконувати функції, які властиві об'єкту, із-за технічного стану.

Здача в фінансову або довгострокову оренду.

Реконструкція і технічне переозброєння.

Продаж.

Розкрадання.

Безоплатна передача, дарування або обмін.

Вплив стихійних лих та інше.

Оцінка стану ОС здійснюється згідно з актом списання. Оформлення часткового або повного вибуття здійснюється за ф. ОС-4. Списання транспортних засобів проводиться із застосуванням ф. ОС-4а. У документі вказується причина вибуття, технічний стан, первісна ст-сть, сума амортизації, витрати на списання, ст-сть матеріальних цінностей, які одержані при ліквідації об'єкта, а також результат вибуття.

Синтетична статистика

Такий облік ведеться для узагальнення та оцінки інформації з переміщення основних засобів, що належать компанії і знаходяться в експлуатації, на консервації, в оренді, у запасі. Статистика ведеться в грошовому вираженні. Синтетичний облік здійснюється на рахунках:

"Основні засоби" (рах. 01).

"Інші витрати й доходи" (рах. 91).

"Амортизація ОС" (рах. 02).

Основні засоби, які придбані за плату у інших підприємств та створені всередині самої компанії, відображаються на Дб рах. 01 і Кд рах. 08 ("Вкладення у необоротні фонди"). Активи, прийняті безоплатно, фіксують на Дб рах. 08 і Кд рах. 98 ("Прибуток майбутніх періодів"), на субрах. 98-2. Їх вартість в процесі нарахування амортизації списується з субрах. 98-2 Кд 91. При вибутті накопичена сума зменшується на його початкову ціну. Разом з цим дебетується рах. 02 і кредитується рах. 01. У процесі вибуття активів при продажі ДБ рах. 91 відображаються всі витрати, а по КД - всі надходження, пов'язані з цією операцією. До останніх, зокрема, відносять вартість брухту, матеріалів, брухту, які отримані при ліквідації, виручку від продажу і так далі. Так, на рах. 91 утворюється фінансовий результат від вибуття активів. Щомісяця списується на рах. 99 "Збитки і прибутки".

Залишкова вартість

У разі продажу вона відображається по Дб рах. 62 "розрахунки із замовниками і покупцями" або 76 "Розрахунки з різними кредиторами/дебіторами" і Кд рах. 91. Разом з цим, залишкова вартість ОЗ списується з Кд рах. 01 в Дб рах. 91. Сума амортизації фіксується на рах. 02 у дебеті і сч. 01 в кредиті. В Дб рах. 91 списується сума ПДВ по ОС, а також витрати з продажу з Кд рах. 23 та інших. У разі безоплатної передачі залишкова вартість списується з кредиту рах. 01 в дебет рах. 91 а амортизація - в Дб рах. 02. Витрати на транспортування, упаковку, демонтаж та інші операції відображаються за дебетом рах.91 з Кд відповідних розрахункових та інших рахунків. Фінансовий результат від безоплатної передачі активів списується з рах. 91 на рах. 99.